A108000《境外所得税收抵免明细表》填报说明
政策说明:
本表适用于取得境外所得的纳税人填报。纳税人应根据税法、《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2009〕125 号)、《国家税务总局关于发布〈企业境外所得税收抵免操作指南〉的公告》(2010 年第 1 号)、《财政部 国家税务总局关于我国石油企业从事油(气)资源开采所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2011〕23 号)、《财政部 税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》(财税〔2017〕84 号)、《财政部 税务总局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2020〕31 号)等规定,填报本年来源于或发生于其他国家、地区的所得按照税收规定计算应缴纳和应抵免的企业所得税。
(一)行次填报
纳税人若选择“分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式,应根据《境外所得纳税调整后所得明细表》(A108010)、《境外分支机构弥补亏损明细表》(A108020)、《跨年度结转抵免境外所得税明细表》(A108030)分国(地区)别逐行填报本表;纳税人若选择“不分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式,应按照税收规定计算可抵免境外所得税税额和抵免限额,并根据表 A108010、表 A108020、表 A108030 的合计金额填报本表第 1 行。
(二)列次填报
1.第 1 列“国家(地区)”:纳税人若选择“分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式,填报纳税人境外所得来源的国家(地区)名称,来源于同一国家(地区) 的境外所得合并到一行填报;纳税人若选择“不分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式,无需填报。
2.第 2 列“境外税前所得”:填报表 A108010 第 14 列-第 19 列-第 24 列的金额。
3.第 3 列“境外所得纳税调整后所得”:填报表 A108010 第 18 列-第 26 列的金额。
4.第 4 列“弥补境外以前年度亏损”:填报表 A108020 第 4+8 列的合计金额。
5.第 5 列“境外应纳税所得额”:填报第 3-4 列的余额。当第 3-4 列<0 时,本列填报 0。
6.第 6 列“抵减境内亏损”:当纳税人选择用境外所得抵减弥补境内亏损时,填报纳税人境外所得按照税收规定抵减境内的亏损额(包括抵减的当年度境内亏损额和弥补的以前年度境内亏损额);当纳税人选择不用境外所得抵减弥补境内亏损时,填报 0。
7.第 7 列“抵减境内亏损后的境外应纳税所得额”:填报第 5-6 列金额。
8.第 8 列“税率”:填报法定税率 25%。符合《财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》(财税〔2011〕47 号)第一条规定的高新技术企业填报 15%。
9.第 9 列“境外所得应纳税额”:填报第 7×8 列金额。
10.第 10 列“境外所得可抵免税额”:填报表 A108010 第 13 列-第 23 列-第 25 列金额。
11.第 11 列“境外所得抵免限额”:境外所得抵免限额按以下公式计算:
抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。
12.第 12 列“本年可抵免境外所得税额”:填报纳税人本年来源于境外的所得已缴纳所得税在本年度允许抵免的金额。按第 10 列、第 11 列孰小值填报。
13.第 13 列“未超过境外所得税抵免限额的余额”:填报纳税人本年在抵免限额内抵免完境外所得税后有余额的,可用于抵免以前年度结转的待抵免的所得税额。按第 11-12 列金额填报。
14.第 14 列“本年可抵免以前年度未抵免境外所得税额”:填报纳税人本年可抵免以前年度未抵免、结转到本年度抵免的境外所得税额,按表 A108030 第 13 列金额填报。
15.第 15 列至第 18 列由选择简易办法计算抵免额的纳税人填报。
(1) 第 15 列“按低于 12.5%的实际税率计算的抵免额”:纳税人从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得,所得来源国(地区)的实际有效税率低于 12.5%的,填报按照实际有效税率计算的抵免额。
(2) 第 16 列“按 12.5%计算的抵免额”:纳税人从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得,除第 15 列情形外,填报按照 12.5%计算的抵免额。
(3) 第 17 列“按 25%计算的抵免额”:纳税人从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得,所得来源国(地区)的实际有效税率高于 25%的, 填报按照 25%计算的抵免额。
16.第 19 列“境外所得抵免所得税额合计”:填报第 12+14+18 列金额。
(一)表内关系
17.第 5 列=第 3-4 列,当第 3-4 列<0 时,本列=0。
18.第 6 列≤第 5 列。
19.第 7 列=第 5-6 列。
20.第 9 列=第 7×8 列。
21.第 12 列=第 10 列、第 11 列孰小值。
22.第 13 列=第 11-12 列。
23.第 14 列≤第 13 列。
24.第 18 列=第 15+16+17 列。
25.第 19 列=第 12+14+18 列。
(二)表间关系
1. 若选择“分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式,第 2 列各行=表 A108010 第 14 列相应行次-第 19 列相应行次-第 24 列相应行次;若选择“不分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式,第 1 行第 2 列=表 A108010 第 14 列合计-第 19 列合计-第24列合计。
2. 若选择“分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式,第 3 列各行=表 A108010 第 18 列相应行次-第 26 列相应行次;若选择“不分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式,第 1 行第 3 列=表 A108010 第 18 列合计-第 26 列合计。
3. 若选择“分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式,第 4 列各行=表 A108020 第 4 列相应行次+第 8 列相应行次;若选择“不分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式,第 1 行第 4 列=表 A108020 第 4 列合计+第 8 列合计。
4. 若选择“分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式,第 6 列合计≤第 5 列合计、表 A106000 第 9 列第 1 行至第 10 行合计+表 A100000 第 18 行的孰小值;若选择“不分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式,第 1 行第 6 列≤第 1 行第 5 列、表 A106000第 9 列第 1 行至第 10 行合计+表 A100000 第 18 行的孰小值。
5. 第 9 列合计=表 A100000 第 29 行。
6. 若选择“分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式,第 10 列各行=表 A108010 第 13 列相应行次-第 23 列相应行次-第 25 列相应行次;若选择“不分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式,第 1 行第 10 列=表 A108010 第 13 列合计-第 23 列合计-第25列合计。
7. 若选择“分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式,第 14 列各行=表 A108030 第 13 列相应行次;若选择“不分国(地区)不分项”的境外所得抵免方式,第 1 行第14 列=表 A108030 第 13 列合计。
8. 第 19 列合计=表 A100000 第 30 行。